Maliye Bakanlığından:
Katma Değer Vergisi Genel Tebliği
Seri No: 96
(18
Kasım 2005 tarih ve 25997
sayılı Resmi Gazete'de yayınlanmıştır.)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi
Kanunu uygulamasına ilişkin olarak aşağıdaki düzenleme ve açıklamaların
yapılmasına ihtiyaç duyulmuştur.
1. KÜLTÜR VE TABİAT VARLIKLARINI KORUMA KANUNU KAPSAMINDAKİ İŞLEMLERDE
İSTİSNA UYGULAMASI
Katma Değer Vergisi Kanununun 17’nci
maddesinin 2’nci fıkrasına 5226 sayılı Kanunun 19’uncu maddesiyle eklenen (d)
bendinde 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu kapsamındaki
tescilli taşınmaz kültür varlıklarının rölöve, restorasyon ve restitüsyon projelerine münhasır olmak üzere,
bu projelendirmelerden yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile
projelerin uygulanması kapsamında yapılacak teslimlerin katma değer vergisinden
istisna olacağı hükme bağlanmış, istisna kapsamına girecek mal ve hizmetler ile
bunların asgari standartları ve bu bendin uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Bu yetkiye
dayanılarak söz konusu istisna uygulamasının usul ve esasları aşağıdaki şekilde
belirlenmiştir.
1.1. İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler
İstisna kapsamına tescilli taşınmaz kültür varlıklarının
sadece rölöve, restorasyon
ve restitüsyon projelerine ilişkin olarak, bu projelendirmelerden
yararlananlara verilen mimarlık hizmetleri ile projelerin uygulanması
kapsamında yapılacak mal teslimleri girmektedir.
Tescilli taşınmaz kültür varlıklarına ilişkin bu istisna
uygulamasından yararlanabilmek için bu varlıkların sahibi olmak şart değildir.
Sponsorluk vb. sözleşmelerle kültür varlıklarının rölöve,
restorasyon veya restitüsyon projelerini
gerçekleştirecek olanlar da bu istisnadan yararlanabilecektir.
Örnek:
Taşınmaz kültür varlığı olarak Vakıflar Genel Müdürlüğü
adına tescil edilmiş olan bir çeşmenin, yapılan bir sözleşme ile (A) Şirketi
tarafından restore edilmesi işleminde, (A) Şirketinin bu bölümde belirtilen mal
ve hizmet alımlarında istisna uygulanabilecektir.
1.2. İstisna
Kapsamına Giren İşlemlerde Alt Sınır
İstisna
kapsamında satın alınacak mal ve hizmet bedellerinin asgari tutarı, 213 sayılı
Vergi Usul Kanununun 232’nci maddesinde öngörülen ve ilgili dönemde
uygulanmakta olan fatura düzenleme sınırı olarak tespit edilmiştir.
Aynı faturada
istisna kapsamına giren birden fazla mal veya hizmetin yer alması ve bunların
bedelleri toplamının fatura düzenleme sınırını aşması halinde vergi
hesaplanmayacaktır. Aynı belgede istisna kapsamına giren ve girmeyen işlemlerin
birlikte yer alması halinde ise her bir işlem, tür ve tutar itibariyle ayrı ayrı gösterilecek, istisna kapsamına giren işlemlere ait
bedeller toplamının fatura düzenleme sınırından fazla olması halinde, sadece
istisna kapsamına girmeyen işlem bedellerinin toplamı üzerinden vergi
hesaplanacaktır.
1.3. İstisna
Uygulaması
İlgili Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge Kurulu Müdürlüğü
veya Tapu Sicil Müdürlüğünden tescil kaydı alınan taşınmaz kültür varlığına ait
rölöve, restorasyon ve
restitüsyon projeleri ile proje kapsamındaki işlerde kullanılacak malzemeler
liste halinde proje müelliflerince hazırlanacaktır. Hazırlanılan proje ve
analizler, belediye sınırları içerisinde belediyeye, belediye sınırları dışında
valiliğe onaylatılarak koruma bölge kuruluna sunulacaktır. Koruma bölge kurulu,
tescilli taşınmaza ait proje ile malzeme listesini inceleyip uygun bulduğu
takdirde, projeyi onaylayarak projeden yararlanacak olana bu Tebliğ ekinde yer
alan örneğe uygun olarak hazırlayacağı istisna belgesini verecektir.
Bu belgenin ekinde yer alan listede, istisna kapsamında
işlem görecek mal ve malzemeler sıra numarası verilmek suretiyle cins ve miktar
(adet, kg, m3 vb.) olarak açıkça belirtilecektir. İstisnadan
yararlanacak olanlar istisna belgesi ve listeyi mal aldığı satıcılara ibraz
ederek bu işlemlerde katma değer vergisi uygulanmamasını talep edecektir.
Satıcılar bu kapsamda teslim ettikleri malların listedeki sıra numarasını,
cinsini ve teslim ettikleri miktarı listenin arka yüzüne yazarak imzalamak ve
kaşe basmak suretiyle onaylayacak ve bu şekilde yapılan satışlarda katma değer
vergisi uygulanmayacaktır. Kendilerine istisna belgesi ibraz edilen
satıcıların, talep edilen malın listedeki miktarı ile bu maldan daha önce ne
kadar satın alındığını listenin arka yüzündeki şerhlerden kontrol etmesi,
kendilerinden talep edilen malın listedeki miktarı aşması halinde aşan kısmı
için istisna kapsamında işlem yapmayıp katma değer vergisi uygulaması
gerekmektedir. İstisna belgesi ile arka tarafına satıcı tarafından şerh
düşülmüş listenin alıcı tarafından onaylanmış bir örneği satıcıya verilecektir.
Satıcıların bu örnekleri Vergi Usul Kanununun muhafaza ve ibraz hükümlerine
göre saklamaları gerekmektedir.
Diğer
taraftan, Katma Değer Vergisi Kanununun 30/a ve 32’nci maddeleri gereğince,
vergiye tabi olmayan veya 32’nci maddede sayılanlar hariç olmak üzere vergiden
istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış
vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan
katma değer vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden indirilememektedir.
Bu Tebliğin konusunu teşkil eden
ve Katma Değer Vergisi Kanununun 17/2-d maddesinde yer alan istisna aynı
Kanunun 32’nci maddesinde sayılmadığından, yukarıda belirtilen mal teslimleri
ile mimarlık hizmetini yapan mükellefler tarafından bu işlemlerle ilgili alış
ve giderler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi indirim konusu
yapılamayacak, indirilemeyen vergi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının
tespitinde işin mahiyetine göre gider, maliyet ya da kanunen kabul edilmeyen gider
olarak dikkate alınacaktır.
Söz konusu istisna nedeniyle yüklenilen vergilerin daha
önce indirim konusu yapılmış olması halinde bu vergiler, işlemin yapıldığı
döneme ait 1 No.lu Katma Değer Vergisi Beyannamesinin 30’uncu satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılacak ve
aynı dönemde gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider hesaplarına
intikal ettirilecektir.
2. İZMİR ÜNİVERSİADE OYUNLARI HAZIRLIK VE DÜZENLEME KURULUNA YAPILAN
TESLİM VE HİZMETLERDEN DOĞAN İADE TALEPLERİ
Katma Değer
Vergisi Kanununun 5398 sayılı Kanunla değişik geçici 22’nci maddesinin 1’inci
fıkrası ile 2005 yılında İzmir Kentinde yapılacak Dünya Üniversitelerarası Spor
Oyunlarına ilişkin olmak üzere İzmir Üniversiade
Oyunları Hazırlık ve Düzenleme Kurulu ile bu oyunlarda kullanılmak şartıyla söz
konusu Düzenleme Kurulunun onayladığı kurum ve kuruluşlara yapılacak teslim ve
hizmet ifaları ve bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibariyle mevcut olan
Organizasyon Komitesi tarafından teslim alınan malların İzmir Üniversiade Oyunları Hazırlık ve Düzenleme Kuruluna teslimi
katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Aynı maddenin 2’nci
fıkrasında, bu istisna dolayısıyla yüklenilen vergilerin, vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan vergilerden indirilebileceği, indirim yoluyla telafi
edilemeyen kısmın, bu Kanunun 32’nci
maddesi gereğince istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine
nakden veya mahsuben iade edileceği, 3’üncü fıkrasında ise Maliye Bakanlığının
istisnanın usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak, söz konusu
istisna kapsamında gerçekleşen teslim ve hizmetlerle ilgili olarak yüklenilen
ve indirim konusu yapılamayan vergilerin, 84 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin mal ihracından doğan katma değer vergisi iadelerine ilişkin
esaslar çerçevesinde nakden veya mahsuben iade edilmesi uygun görülmüştür. İade
için YMM tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da ihracat istisnası için
öngörülen limitler geçerli olacaktır.
Öte yandan,
mükellefler iade talep ettikleri dönem beyannamesine;
-istisna kapsamında yapılan teslim ve
hizmetlere ait faturaların fotokopisi veya listesini,
-istisna kapsamındaki satışlara ait
yüklenilen vergi tablosunu,
-istisnaya konu işlemlerin gerçekleştiği
döneme ilişkin indirilecek katma değer vergisi listesini,
ekleyeceklerdir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacaktır. Nakden veya
mahsuben iade taleplerinin geçerlik kazanabilmesi için beyanname ve dilekçenin
verilip yukarıda belirtilen eklerin eksiksiz olarak tamamlanmış ve iade için
teminat verilmesini gerektiren durumlarda teminat mektubunun vergi dairesine ibraz edilmiş olması gerekmektedir. Ancak, bu
Tebliğin yayımından önce istisna kapsamındaki işlemler ile iadesi gereken vergiyi
beyan eden ve usulüne uygun bir dilekçe ile mahsup isteminde bulunan
mükelleflerin yukarıdaki belgeleri Tebliğin yayımından sonra vergi dairesine
ibraz etmeleri halinde mahsup işlemi dilekçe tarihi itibariyle
sonuçlandırılacaktır.
3. LİMAN VE HAVA MEYDANLARININ İNŞASI, YENİLENMESİ VE GENİŞLETİLMESİNE
İLİŞKİN İSTİSNA
Katma Değer Vergisi Kanununun 13’üncü maddesine 5228
sayılı Kanunla eklenen (e) bendi ile liman ve hava meydanlarının inşası,
yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran
mükelleflere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhüt
işleri istisna kapsamına alınmış, istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve
esaslar 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (1.3.)
bölümünde açıklanmıştır.
Bu düzenlemelerle ilgili olarak uygulamada bazı
tereddütlerin ortaya çıktığı anlaşıldığından aşağıdaki açıklamalara gerek
duyulmuştur.
3.1. İstisnanın Muhatabı
Tek safhada uygulanacak olan istisnadan, gerçek usulde
katma değer vergisi mükellefi olmaları şartıyla, inşa, yenilenme ve genişletme
işlerini dışarıdan mal ve hizmet satın almak suretiyle kendi imkanları
ile bizzat yapan veya kısmen veya tamamen yüklenicilere yaptıran kurum, kuruluş
ve işletmeler faydalanabilecektir. İstisna kapsamına girecek mal ve hizmetler
ile uygulanacak asgari limit 93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde
açıklanmıştır.
Mükellef işi bizzat yapıyorsa bu işle ilgili mal ve hizmet
alışlarında, sözü edilen Genel Tebliğdeki kapsam ve asgari limitle ilgili
düzenlemeler göz önünde tutulmak şartıyla katma değer vergisi uygulanmayacak,
bu mal ve hizmetleri temin edenlerin alışları ise vergiye tabi olacaktır.
Mükellef işi yüklenicilere yaptırıyorsa yüklenicilerin
düzenleyecekleri faturalarda da katma değer vergisi hesaplanmayacak, ancak
yüklenicilerin bu işle ilgili mal ve hizmet alışlarında genel hükümler
çerçevesinde katma değer vergisi uygulanacaktır.
Öte yandan, yüklenicinin yaptığı işin bütünü içinde 93
Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde istisna kapsamına dahil edilmeyen mal ve hizmetlerin bulunması halinde
bunların ayrıca fatura edilmesi ve bu teslim veya hizmet bedelleri üzerinden
katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.
3.2. Yap-İşlet-Devret Modelinde İstisna Uygulaması
93 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde, liman
ve hava meydanlarının inşa, yenilenme ve genişletme işlerini 3996 sayılı Kanun
kapsamında yap-işlet-devret modeli çerçevesinde bizzat yapan veya başkalarına
yaptıran mükelleflerin de istisnadan faydalanabilecekleri açıklanmıştır.
Yap-işlet-devret modeline göre liman ve hava meydanlarının
inşa, yenilenme veya genişletilmesi işlerinin bu yerlerde kısmen ya da tamamen
sağlanacak işletme hakkı karşılığında üstlenilmesi mümkün bulunmaktadır. Bu
durumda sözü edilen istisna, işletme hakkını devralan ve bunun karşılığında
inşa, yenilenme ve genişletme işini üstlenen mükellefin alışlarında
uygulanacak, istisna belgesi de sadece işletme hakkını yap-işlet-devret modeli
çerçevesinde devralan firmaya verilecektir. Bu firmanın sayılan işleri bizzat
yapabileceği gibi, yüklenicilere de yaptırması mümkündür. Her iki durumda da
istisna uygulaması (3.1.) bölümündeki açıklamalara
göre yürütülecektir.
Öte yandan, işletme hakkını devralan firmanın,
tasarrufundaki işletme hakkını kısmen veya tamamen, üstlendiği işin
yaptırılması karşılığında alt firmalara devretmesi halinde alt firmanın
istisnadan faydalanması mümkün değildir. Yap-işlet-devret sözleşmesini
imzalayarak işletme hakkını devralan firmanın sayılan işleri bedel karşılığında
yaptırdığı yüklenicilere veya işletme hakkı karşılığında yaptırdığı alt
firmalara istisna belgesi verilmeyecektir.
4. KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
4.1. 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (I/C) bölümünün 2’nci paragrafının ikinci cümlesi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir:
“Bu firmalar sözleşme yaptıkları satıcıların isim/unvan,
adres, vergi dairesi ve vergi kimlik numarasına ilişkin bilgileri aylık olarak
bir liste halinde belirleyerek izleyen ayın ilk 10 günü içinde Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda göndereceklerdir.”
4.2. 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin (I/D) bölümünün 7 numaralı alt bölümünün ikinci cümlesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“Her satıcıya verilen fatura
çeklerin seri ve sıra numaraları, teslim tarihini izleyen 15 gün içinde yetki
belgeli aracı firma tarafından Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda
intikal ettirilecektir.”
4.3. 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin (I/D) bölümünün 8 numaralı alt bölümünün sonuna aşağıdaki
cümle eklenmiştir:
“Vergi daireleri iptal edilen faturalara ilişkin bilgileri
tutanak tarihinden itibaren 10 gün içinde Gelir İdaresi Başkanlığına elektronik ortamda intikal ettirecektir.”
4.4. 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin (I/D) bölümüne aşağıdaki 9 numaralı alt bölüm
eklenmiştir:
“9. 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin
(A/2) bölümüne göre Türkiye’de ikamet etmeyenlere istisna kapsamında satış
yapacak olanların vergi dairesinden izin alması gerekmektedir. Yetki belgesi
sahibi aracı firma ile sözleşme yapan satıcıların vergi dairelerinden izin
belgesi alma zorunluluğu kaldırılmış ve bu mükelleflerin izin belgesi konusunda
aşağıdaki şekilde hareket etmeleri uygun görülmüştür:
- Yetki belgeli aracı firma ile sözleşme yapan satıcılar
tarafından işletmelerinin görünür bir yerine, ’İşletmemizde, ………. ile yapılan …...…. tarihli sözleşmeye dayanılarak, 3065 sayılı
Kanunun 11/1-b maddesi ile 43 ve 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğleri uyarınca Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara yapılan satışlarda
katma değer vergisi istisnası uygulanmaktadır. (tarih)’ ifadesinin yer
aldığı bir levha asılacaktır. Levhada sözleşme yapılan satıcı ve yetki belgeli
aracı firmanın imza tatbik edilmiş onay kaşeleri ve isteniyorsa logoları yer alacaktır.
-Sözleşmelerin iptal edilmesi, yenilenmemesi veya
satıcının işi terk etmesi halinde (I/D-8) bölümündeki
açıklamalara göre işlem yapılacak, bu durumdaki satıcılar yukarıda belirtilen
levhayı da vergi dairesine teslim edeceklerdir. İşe devam eden satıcıların
istisna kapsamında işlem yapmak istemeleri halinde yeni bir izin belgesi veya
levha almaları gerekmektedir.
Öte yandan, yetki belgeli aracı firmalarla sözleşmesi
bulunan veya ilk defa sözleşme imzalayacak olan satıcıların vergi dairesinden
aldıkları izin belgesi yerine yukarıda belirtildiği şekilde düzenlenmiş levhayı
işletmelerinde kullanmaları mümkün bulunmakta ancak bu durumda vergi dairesi
izin belgesinin vergi dairesine teslim edilmesi gerekmektedir.”
4.5. 51 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (I/D) bölümüne
aşağıdaki 10 numaralı alt bölüm eklenmiştir:
“Bu bölümdeki açıklamalar çerçevesinde Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda aktarılacak bilgiler için yetki belgeli
satıcılar tarafından Başkanlığın
“Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı” ile bağlantı kurulması
gerekmektedir.”
4.6. 43 Seri No.lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliğinin A/7 bölümünün (c ve d) alt başlıklı bölümlerinde yer alan “1
ay içinde” ibareleri 28/02/2004 tarihinden itibaren
uygulanmak üzere “3 ay içinde” şeklinde değiştirilmiştir.
5. TEVKİFAT
UYGULAMASI
5.1. İşgücü Hizmetlerinde Tevkifat
Uygulaması
Katma değer vergisi mükellefi bazı işletmeler
mal veya hizmet üretimlerine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü
kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak
temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda faaliyette bulunan diğer
kurum, kuruluş veya organizasyonlardan satın almaktadırlar.
Katma Değer Vergisi Kanununun 9’uncu
maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren geçerli olmak üzere katma değer vergisi
mükelleflerinin alt işverenlerden veya bu konuda faaliyette bulunan diğer
işletmelerden temin ettikleri işgücü hizmetine ait katma değer vergisinin %
90’ının tevkifata tabi tutulması ve bunlar tarafından
sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi uygun görülmüştür.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A)
bölümüne göre hizmet alımlarında tevkifat uygulaması
gereken kurum, kuruluş ve işletmelerin bu bölümde belirtilen türden işgücü
hizmeti vermeleri halinde işgücü hizmet bedelleri üzerinden hesaplanan katma
değer vergisi tevkifata tabi olmayacaktır.
Tevkifat kapsamına alınan bu
işlem nedeniyle iadesi gereken katma değer vergisinin nakden veya mahsuben
iadesi miktarına bakılmaksızın sadece banka teminat mektubu veya vergi inceleme
raporu karşılığında yerine getirilecek, teminat mektupları vergi inceleme
raporu sonucuna göre çözülecektir.
Teminat karşılığı iade almak isteyenlerin iade
talep dilekçesi ile birlikte işgücü hizmeti dolayısıyla düzenleyecekleri
faturaların onaylı listesi ile iade talep ettikleri döneme ait indirilecek
katma değer vergisi listesini ve banka teminat mektubunu vergi dairesine ibraz
etmeleri gerekmektedir. Nakden veya mahsuben iade talepleri beyannamenin
verilip dilekçe ve ekleri ile banka teminat mektubunun vergi dairesine ibraz
edildiği tarihte geçerlik kazanacaktır.
5.2. Yapım İşlerinde
Tevkifat Uygulamasından Doğan Nakden İade Talepleri
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A)
bölümünde yapılan düzenleme ile tevkifat kapsamına
alınan yapım işlerinden doğan nakden iade talepleri, teminat veya vergi
inceleme raporu karşılığında yerine getirilmekte, teminat vergi inceleme raporu
ile çözülmektedir.
Konunun Bakanlığımızca değerlendirilmesi sonucunda, yapım
işlerindeki tevkifat uygulamasından doğan nakden iade
taleplerinin yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilmek suretiyle de
yerine getirilmesi uygun görülmüştür.
Buna göre, bu Tebliğin yayımını içine alan vergilendirme
döneminde gerçekleşenler de dahil olmak üzere yapım
işlerinde tevkifat uygulamasından doğan nakden iade
talepleri ihracat istisnası için öngörülen limitler dahilinde YMM tasdik raporu
ile yerine getirilecektir.
Öte yandan bu Tebliğin yayımı tarihinden önceki dönemlere
ait olup henüz sonuçlandırılmamış nakden iade talepleri için 95 Seri No.lu
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (5.3.2.) bölümünün son paragrafındaki
açıklamalara göre işlem yapılacaktır.
5.3. Bakır Ürünlerinde Tevkifat
Uygulaması
Katma Değer Vergisi Kanununun
9’uncu maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, bu Tebliğin
yayımını izleyen ayın başından itibaren bakır ve bakır alaşımlarından mamul;
anot, katot, her çeşit takoz (biyet), slab, platina, kütük, granül, filmaşin,
levha, boru, prinç çubuk, lama, her türlü tel ve benzerlerinin tesliminde % 90
oranında tevkifat uygulanarak alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilmesi uygun görülmüştür.
Katma Değer Vergisi Kanununun 17/1’inci
maddesinde sayılan kurum ve kuruluşların (tarımsal amaçlı kooperatifler hariç),
sermayelerinin % 51 veya daha fazlası kamuya ait işletmelerin ve özelleştirme kapsamındaki
kuruluşlar ile bu ürünlerin ilk üretici (cevherden üretim yapanlar) veya
ithalatçılarının bu kapsamdaki teslimlerinde tevkifat
uygulanmayacaktır.
Tevkifat uygulaması ve bu
uygulamadan doğan katma değer vergisi alacaklarının nakden ve mahsuben iadesi,
metal, cam, plastik ve kağıt hurda ve atıklarında tevkifat uygulamasını düzenleyen daha önceki Genel
Tebliğlerdeki açıklamalar çerçevesinde yürütülecektir.
6. İADE
HAKKINI İNDİRİM YOLUYLA KULLANMAK İSTEYEN MÜKELLEFLER
39 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğinin (D) bölümünde de açıklandığı üzere, iade hakkı doğuran işlemleri
bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden
veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde
bulunmaları mümkündür.
Tercihini bu yönde kullanan mükellefler
tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri Katma Değer Vergisi
Beyannamesinin 8 ve 9 numaralı tablolarında beyan edilecek, ancak Tabloların
“Yüklenilen KDV” veya “İadeye Konu Olan KDV” sütunlarına “
Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade
için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri
beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
Örnek:
Uluslararası
taşımacılık yapan bir mükellefin Ekim/2005 döneminde gerçekleşen istisna
kapsamındaki işlemlere ait bedellerin toplamı 100 000 YTL’ dir.
Yüklendiği vergiyi indirim yoluyla gidermek isteyen mükellef bu dönem
beyannamesinin 8 numaralı tablosunun;
-“Kod
No.” sütununa 311,
-“KDVK
Md. No. ”sütununa 14,
-“Teslim
ve Hizmet Bedeli” sütununa 100 000,
-“Yüklenilen
KDV” sütununa 0,
yazacaktır.
Bu
mükellef dönem beyannamesine uluslararası taşımacılığa ilişkin hizmet faturası
ile TIR karnesi, kara manifestosu vb. istisnayı tevsik edecek belgeleri
ekleyecek, indirilecek KDV listesi ile yüklenilen KDV tablosu gibi iade için
aranılan belgeler beyannameye eklenmeyecektir.
Öte yandan, katma değer vergisi alacağını
indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu
tercihinden vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki
dönemler için düzeltme beyannameleri vermeleri gerekmektedir. Tercih
değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için istenilen belgelerin de beyannameye
ekleneceği tabiidir.
Ancak, indirimli orana tabi işlemlerle ilgili
katma değer vergisi alacakları için süresinde iade talebinde bulunmayan
mükelleflerin daha sonra düzeltme beyannameleri vererek iade talebinde
bulunmaları mümkün değildir. Bu mükelleflerle ilgili olarak 85 Seri No.lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/4) bölümündeki açıklamalar esas alınarak
işlem yapılacaktır.
Tebliğ olunur.
T.C.
KÜLTÜR VE TURİZM BAKANLIĞI
Kültür Varlıkları ve Müzeler Genel
Müdürlüğü
............... Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Bölge
Kurulu Müdürlüğü
Sayı:
Konu:
................................
................................
................................
...............
İLGİ:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/2-d maddesi
kapsamında rölöve, restorasyon veya restitüsyon
projesi gerçekleştirilecek tescilli taşınmaz kültür varlığı ile ilgili olarak
tarafınıza verilecek olan ve Kurulumuzun .. / .. / ....
tarih ve ....... sayılı
kararı ile onaylanan mimarlık hizmetleri ile bu projelerin uygulanması
kapsamında ekte dökümü yapılan teslimler katma değer vergisinden müstesnadır.
Bu belge, Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
tarafından yayımlanan 96 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinde
yapılan açıklamalar uyarınca düzenlenmiş olup .. / ...
/ 200.. tarihine kadar geçerlidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
İmza Onay