Türkiye
– Avrupa Birliği Çerçeve
Anlaşması
Genel Tebliği
Sıra
No: 1
(20 Mayıs 2005 tarih ve 25820 sayılı
Resmi Gazete'de yayınlanmıştır.)
Türkiye
- Avrupa Birliği Çerçeve Anlaşması Uyarınca Avrupa Birliği Tarafından veya
Türkiye - Avrupa Birliği Tarafından Ortaklaşa Finanse Edilen Projeler,
Faaliyetler ve Eylemler Kapsamındaki Mal ve Hizmet Teslimleri, İşler ve İşlemlerde
Katma Değer Vergisi, Özel Tüketim Vergisi, Damga Vergisi ile Veraset ve İntikal
Vergisi İstisnalarının Uygulaması
Avrupa Birliği (AB) ve Ülkemiz arasında,
AB’nin finanse ettiği ya da Türkiye-AB ortak finansmanı ile yürütülen projeler,
faaliyetler ve eylemler çerçevesinde yapılan mal ve hizmet alımları, işler ve
işlemlere ilişkin Türkiye ile Topluluk arasındaki idari işbirliğine dair
kuralların ortaya konulması amacıyla imzalanan Türkiye Cumhuriyeti ile Avrupa
Birliği arasındaki mali işbirliği çerçevesinde temin edilecek mali yardımların
uygulanmasına ilişkin “Çerçeve Anlaşma”, Türkiye Büyük Millet Meclisi
tarafından, 26.2.2005 tarih ve 25739 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan
22.2.2005 tarih ve 5303 sayılı Kanunla onaylanması uygun bulunmuş, Bakanlar
Kurulunca 17.3.2005 tarih ve 2005/8636 sayılı Kararla onaylanmak suretiyle
15.4.2005 tarih ve 25787 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe
girmiştir.
Söz
konusu Anlaşma’nın vergi muafiyetlerine ilişkin hükümlerini düzenleyen 6’ncı
maddesi ve İşbirliğinin Genel Esaslarına ilişkin EK A metnin 8’inci
maddesindeki vergi muafiyetlerinin uygulama usul ve esasları aşağıda
belirtilmiştir.
I
- Vergi İstisnasının Uygulama Alanı ve Tarihi:
Anlaşma’nın 1/2'nci maddesinde Anlaşma’nın
kapsamına, Anlaşma’nın eki EK C’de sıralanmış, MEDA
Tüzüğü çerçevesinde Finansman Anlaşmaları veya diğer araçlar kapsamında yer
alan daha önceden sonuçlandırılmış TEDBİRLER veya TEDBİR dizileri ile 17 Aralık
2001 tarih ve 2500/2001 sayılı Konsey Tüzüğü çerçevesinde oluşturulmuş veya
oluşturulacak olan ve özel ayrıntıları Topluluk ve Türkiye arasında mutabakata
varılacak olan Finansman Anlaşması ile ortaya konulacak olan TEDBİRLER veya
TEDBİR dizilerinin girdiği belirtilmektedir.
Aynı maddede “Tedbirlerden” kastın, Türkiye
ile Avrupa Topluluğu (AT) tarafından üzerinde ortak olarak anlaşılan Finansman
Anlaşmaları veya programlar ve/veya MEDA ve/veya katılım öncesi yardım
çerçevesinde Avrupa Topluluğu tarafından finanse edilen ve Türkiye’de
gerçekleştirilecek olan projeler ile aynı zamanda Türkiye ile Komisyonun 26
Şubat 2002 tarihinde imzalamış olduğu Türkiye Cumhuriyeti’nin Topluluk
Programlarına Katılımına İlişkin Genel Prensipleri Ortaya Koyan Çerçeve Anlaşma
ile münferit programlar için geçerli olan Mutabakat Zabıtları çerçevesinde
finansmanı sağlanacak olan projeler, eylemler ve faaliyetlerin yanı sıra diğer
ilgili Avrupa Topluluğu Programları çerçevesinde Avrupa Topluluğu tarafından
finanse edilen ve Türkiye’de uygulanacak olan projeler olduğu açıklanmaktadır.
Buna
göre, bu maddede Anlaşmanın kapsamına alınan ve TEDBİRLER olarak tanımlanan,
Avrupa Birliği tarafından finanse edilen ya da Türkiye - AB ortak finansmanı
ile finanse edilen projeler, eylemler ve faaliyetler, bu Anlaşma’nın 6’ncı
maddesi ve İşbirliğinin Genel Esaslarına ilişkin EK A metnin 8’inci maddesinde
yer alan vergi muafiyetlerinin kapsamına girmektedir.
Diğer
yandan, Anlaşma’nın 6’ncı maddesinin 3’üncü fıkrasına göre vergi istisnalarını
genel olarak düzenleyen Çerçeve Anlaşma’nın 6’ncı maddesi ile bu maddenin
atıfta bulunduğu ve istisnaları ayrıntılı olarak düzenleyen Anlaşmanın eki EK A’da yer alan İşbirliğinin Genel Prensiplerinin 8’inci
maddesi 10 Eylül 2000 tarihinden itibaren geçerli olacaktır.
II
- Katma Değer Vergisi İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya
ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8’inci maddesinin 2’nci
fıkrasında;
“AT
yüklenicileri tarafından yapılan tüm ithalatın, gümrük veya ithalat vergileri,
harçları, KDV ve Özel Tüketim Vergisi veya herhangi bir diğer benzeri vergi,
gümrük veya ithalat vergisi veya harca tabi olmaksızın Türkiye'ye girmesine
izin verilir. Bu muafiyet sadece AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi
tarafından tedarik edilen mallar ve/veya verilen hizmetler ve/veya yapılan
işlere ilişkin olarak yapılan ithalata uygulanacaktır. Türkiye, ilgili
ithalatın AT yüklenicisine yukarıda belirtilen vergi, gümrük vergisi veya
harçlar ile ilgili herhangi bir uyuşmazlık veya gecikmeye bakılmaksızın,
sözleşmede belirlendiği üzere ve sözleşme hükümlerinin normal olarak
uygulanması için gerektiği gibi hemen kullanılmak üzere teslimi için giriş
noktasından serbest bırakılmasını sağlayacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Anlaşmaya
ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8’inci maddesinin 3’üncü
fıkrasında ise;
“AT
yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında sunulan herhangi hizmet veya tedarik
edilen mal veya yapılan iş için KDV’den muaf tutulacaklardır. Bir tedarikçi
tarafından AT yüklenicisine temin edilen mallar veya sunulan hizmetler veya
yapılan işler de KDV’den muaf tutulacaktır. Bu muafiyet sadece AT sözleşmesi
kapsamında AT yüklenicisi tarafından teslim edilen mallar veya sunulan
hizmetler veya yapılan işler ile bağlantılı olarak temin edilen mallara veya
sunulan hizmetlere veya yapılan işlere uygulanacaktır.
Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan AT yüklenicisine mal teslim eden
ve/veya hizmet sunan veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde KDV'den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu
hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak ödediği KDV'ni, diğer işlemleri
için tahsil ettiği KDV'den indirme hakkına sahiptir. Eğer
AT yüklenicisi veya tedarikçi bu imkânı kullanamazsa, KDV'nin iadesine ilişkin
Türk Kanunu kapsamında istenilen gerekli belgeleri ekleyerek vergi idaresine
yazılı talepte bulunması halinde bu talebi takip eden azami 10 günlük bir
sürede vergi idaresi KDV iadesini yapacaktır.
KDV
muafiyeti bu Anlaşmanın imzalanmasından sonra mevcut KDV'nin yerini alan veya
bu vergiye ek olarak tesis edilebilecek olan herhangi bir benzeri vergiye de
uygulanacaktır.
İlgili
vergi idaresi bu Anlaşma hükümleri uyarınca muafiyet tanınan AT yüklenicisine
yazılı talebi üzerine, bu muafiyeti teyit eden bir sertifika verecektir. Söz
konusu talep, talep eden AT yüklenicisinin kimliği ve statüsünü teyit eden
belgeyi de içermelidir. Vergi makamı bu sertifikayı verecek veya azami 30
takvim günü içinde geçerli sebeple reddedecektir."
hükmü yer almaktadır.
Anlaşmanın
EK A/8 inci maddesine göre;
“AT
yüklenicisi” terimi, AT sözleşmesi kapsamında mal tedarik eden ve/veya hizmet
sunan ve/veya iş yapan ve/veya hibe sözleşmesini yürüten gerçek ve tüzel
kişiler ile yerleşik eşleştirme danışmanları olarak da bilinen, katılım öncesi
danışmanları ve bir eşleştirme anlaşması veya sözleşmesine dahil
uzmanları kapsamaktadır.
“AT
sözleşmesi” terimi ise, hibe ve muhtemel ortak finansman ile finansmanı
sağlanan ve AT veya Merkezi Finans ve İhale Birimi (MFİB) veya bir Uygulayıcı
Kuruluş veya hibe yararlanıcısı tarafından imzalanan hukuki bağlayıcılığı olan
herhangi bir belge anlamına gelmektedir.
Anlaşma’nın
yukarıda yer alan madde hükümlerine göre bir AT yüklenicisinin, AT sözleşmesi
kapsamında, sözleşmenin yararlanıcısına teslim ettiği mallar, sunduğu hizmetler
veya yaptığı işler katma değer vergisinden (KDV) muaf tutulacaktır.
Aynı şekilde bu muafiyet, Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanmış ve bu muafiyeti teyit eden bir
sertifikaya sahip AT yüklenicisine, herhangi bir tedarikçi tarafından, aşağıda
yer alacak şartlara uygun olarak, AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi
tarafından teslim edilen mallar veya sunulan hizmetler veya yapılan işler ile
bağlantılı olarak temin edilen mallara veya sunulan hizmetlere veya yapılan
işlere de uygulanacaktır.
AB
tarafından ya da Türkiye - AB ortak finansmanı ile yürütülen projeler, faaliyet
ve eylemlerin yürütülmesi için imzalanan AT sözleşmesi kapsamında mal tedarik
eden veya hizmet sunan veya iş yapan veya hibe sözleşmesini yürüten AT
yüklenicileri, ekte örneği yer alan, kimliklerini ve statülerini teyit eden,
Merkezi Finans ve İhale Birimi veya AT sözleşmesine taraf diğer Kurumca
onaylanan bilgi formu (EK-1), AT sözleşmesi örneği ve
hazırlayacakları dilekçe ile birlikte Maliye Bakanlığı Gelirler Genel
Müdürlüğüne başvurarak sertifika alma taleplerini bildireceklerdir.
Maliye
Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne başvuran AT yüklenicilerine, uygun
bulunması halinde özelge verilecek olup, AT
yüklenicileri bu özelge ile birlikte bağlı oldukları
vergi dairesine başvurarak, örneği ekte yer alan ve sözleşmede yazılı süre için
geçerli olacak Katma Değer Vergisi İstisna Sertifikasını (EK-2)
alabileceklerdir.
Mükellefiyet
kaydı bulunmayan AT yüklenicileri ise, Maliye Bakanlığı Gelirler Genel
Müdürlüğüne, yukarıda belirtilen belgelerle başvurarak doğrudan Katma Değer
Vergisi İstisna Sertifikasını alabileceklerdir.
AT
yüklenicilerinin gerekli belgelerle müracaat ettiği tarihten itibaren 30 gün
içinde sertifikanın kendilerine verilmesi gerekmektedir.
Vergi
dairelerince verilen sertifikaların bir örneği, mükellefe sertifika verilme
tarihinden itibaren 15 gün içinde Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne
gönderilecektir.
AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında
teslim edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak temin edecekleri mal, hizmet ve işler için öncelikle
tedarikçiler ile sözleşme yapacaklar ve bu sözleşmede, sözleşmeye konu mal, hizmet
ve işlerin yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunun
yararlanıcı tarafından onaylanması halinde bu mal teslimi, hizmet ifası ve
işlere KDV uygulanmayacağını belirteceklerdir. Tedarikçi
ancak, yararlanıcı tarafından onaylanmış yüklenici ile yaptığı sözleşmenin ve
yüklenicide yer alan sertifikanın kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
sözleşme ve sertifikanın birer örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri
evrakta söz konusu sözleşmeye ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle KDV
hesaplamayacaktır.
İthalatta
ise, söz konusu her bir ithalatın AT sözleşmesi kapsamında olduğunun
hazırlanacak bir liste ile yararlanıcı tarafından onaylanması ve bu listenin ve
yüklenicide yer alan sertifikanın ilgili Gümrük İdaresine ibrazı ile KDV’siz
ithalat yapılabilecektir. Ancak bu durumda ilgili Gümrük İdaresi tarafından
düzenlenecek makbuzda, AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak KDV
hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi tarafından, kendisine ibraz edilen liste ve
sertifikanın birer örneği muhafaza edilecektir.
AT
yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar veya
sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin
edecekleri Amortismana Tabi İktisadi Kıymetleri, ancak söz konusu kıymetlerin
sadece AT sözleşmesi kapsamında kullanılan kıymetler olması ve bu kıymetlerin
AT sözleşmesi sonunda yararlanıcıya bedelsiz tesliminin öngörülmesi halinde
yukarıda yer alan esaslara göre KDV’siz olarak alabilme imkanına
sahiptirler. Ancak, bu durumda ilave olarak yüklenicinin tedarikçi ile yapacağı
ve yararlanıcı tarafından onaylanacak sözleşmede, bu kıymetin AT sözleşmesi
sonunda yararlanıcıya bedelsiz devir olunacağı açıkça belirtilecektir.
Bu
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin AT sözleşmesinde yer alan işlerden başka
işlerde de kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki seçenek
söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu Amortismana Tabi
İktisadi Kıymetleri başlangıçta KDV ödemek suretiyle satın alacaklar ve
yüklenilen KDV’yi diğer vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan KDV’den
indirim konusu yapacaklardır. Ancak, AT sözleşmesi sonunda söz konusu kıymetler
nedeniyle yüklenilen KDV’den indirimle giderilmeyen bir kısım kalmış ise, AT
yüklenicileri bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında kullanılma süresinin bu
kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına
isabet eden kısmı için yüklenilen KDV tutarını geçmemek üzere bu kısmın aşağıda
yer alan esaslara göre iadesini talep edebileceklerdir. Diğer seçenek olarak,
AT yüklenicileri bu kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT
sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma süresinin bu kıymetler için
belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden KDV
tutarını ödemeden kalan KDV tutarını ödemek suretiyle alım yapabileceklerdir.
Bu durumda, tedarikçi ile sözleşme yapan AT yüklenicisi, bu sözleşmeyi
yararlanıcıya onaylattırırken bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında ne kadar
kullanılacağını da onaylattıracaktır.
Ancak
2.000 YTL’nın altında yapılacak her bir alım için
tedarikçi ile sözleşme yapmak ve yararlanıcı kuruma onaylatmak şartı
aranmaksızın, sertifika ibrazı ile KDV istisnası kendiliğinden uygulanır.
Yükleniciler, bu kapsamda birer aylık periyotlarla KDV
istisnasından yararlanarak yaptıkları harcamalarla ilgili olarak kimden, ne tür
mal, hizmet ve işi, ne miktarda ve tutarlarda, hangi tarih ve nolu fatura ile aldıklarını gösteren liste oluşturacak ve
bu listeyi, yararlanıcı kuruluşa, söz konusu harcamaların AT sözleşmesi
kapsamında olduğunu belirtir şekilde onaylattıracaklardır. Bu kapsamda KDV’siz
mal teslimi, hizmet ifası veya iş yapan tedarikçiler kendilerine ibraz edilen
sertifikanın bir fotokopisini alarak muhafaza edecekler ve düzenleyecekleri
fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesi ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak
suretiyle KDV hesaplamayacaklardır.
Söz
konusu sertifika ile katma değer vergisi ödemeksizin mal ve hizmet alan, iş
yaptıran AT yüklenicileri unvanlarını, vergi kimlik numaralarını, katma değer
vergisi ödemeksizin almış oldukları mal ve hizmetlerin, işlerin türünü,
tutarlarını, fatura tarihi ile numaralarını ve mal ve hizmet satın aldıkları,
iş yaptırdıkları mükelleflerin; unvanlarını, vergi kimlik numaralarını gösteren
bir tabloyu sertifikanın alındığı tarihten itibaren üçer aylık periyotlar halinde katma değer vergisi beyannameleri ile
birlikte bağlı oldukları vergi dairelerine, mükellefiyet kaydı olmayanlar ise
doğrudan Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne vereceklerdir.
Bir AT yüklenicisi veya bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde muafiyete hak kazanan bir AT yüklenicisine mal teslim eden
ve/veya hizmet sunan ve/veya iş yapan herhangi bir tedarikçi, bu Anlaşmada
öngörüldüğü şekilde KDV’den muaf olarak teslim ettiği mallar veya sunduğu
hizmetler veya yürüttüğü işlerle ilgili olarak yüklendiği katma değer vergisini
diğer işlemleri için tahsil ettiği katma değer vergisinden indirme hakkına
sahiptir.
Bu
düzenleme tam istisna mahiyetinde olduğundan istisna kapsamına giren teslim ve
hizmetler dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri
halinde tedarikçilere/yüklenicilere nakten veya
mahsuben iade edilebilecektir. Nakten veya mahsuben
yapılacak iade işlemleri istisna kapsamındaki işlemlerin beyan edildiği dönem
beyannameleri ile birlikte verilecek iade talep dilekçesine dayanılarak
yapılacaktır. İade talebinde bulunacak
tedarikçi/yükleniciler, iade talep dilekçesine indirilecek katma değer vergisi
listesini (AT sözleşmesi kapsamında yapılan faaliyetler ve dışındakiler için
ayrı ayrı), AT yüklenicisi iseler Katma Değer Vergisi
İstisna Sertifikasının bir örneğini, tedarikçi iseler AT yüklenicisi ile
yapılan sözleşmenin yararlanıcı kurum tarafından tasdikli bir örneğini, Anlaşma
kapsamındaki mal alım/satımı ile hizmet sunumu ve işlere ilişkin fatura ve
belgelerin aslı veya fotokopilerini ve yüklenilen katma değer vergisi tablosunu
ekleyeceklerdir. İade talepleri bağlı olunan vergi dairesine, bağlı
olunan vergi dairesi yok ise Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne
yapılacaktır.
Nakten veya mahsuben
iade talepleri, 84 Seri No’lu Katma Değer Vergisi
Genel Tebliği’nin (1) mal ihracından doğan katma değer vergisinin
iadesindeki esaslar çerçevesinde azami 10 günlük süre içerisinde
sonuçlandırılacaktır. İade için yeminli mali müşavir tasdik raporu ibraz edilen
durumlarda da mal ihracı için öngörülen limitler geçerli olacaktır.
Ancak
herhangi bir şekilde AT sözleşmesinin süresinin uzatılması ya da AT
sözleşmesinde ilave iş nedeniyle değişiklik yapılması halinde, AT yüklenicisi
yeniden sertifika almak üzere yeni sözleşme ve daha önce verilen Katma Değer
Vergisi İstisna Sertifikası ile birlikte Maliye Bakanlığı Gelirler Genel
Müdürlüğüne bir yazı ekinde başvuracaktır.
Bu
Anlaşmanın yürürlüğe girdiği tarihten önce başlayıp, Anlaşmanın yürürlüğe
girdiği tarih itibariyle hali hazırda devam eden ve bu Anlaşmanın kapsamına
giren proje, faaliyet ve eylemler çerçevesindeki mal ve hizmet alımı, işleri
yapan AT yüklenicileri ve tedarikçiler için de yukarıda belirtilen esaslar
doğrultusunda işlem yapılacaktır.
III
- Özel Tüketim Vergisi İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya
ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8 inci maddesinin 5 inci
fıkrasında;
“AT
yüklenicilerinin harcamaları Özel Tüketim Vergisinden muaf tutulacaktır. Bu
muafiyet sadece, AT sözleşmesi kapsamında AT yüklenicisi tarafından tedarik
edilen mallar ve/veya sunulan hizmetler ve/veya yapılan işler ile bağlantılı
harcamalara uygulanacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Genel
olarak, AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında teslim edecekleri mallar
veya sunacaklar hizmetler veya yapacakları işler ile bağlantılı olarak temin
edecekleri Özel Tüketim Vergisine (ÖTV) tabi mallar için başlangıçta ÖTV
ödeyerek alış yapacaklardır. Ancak üçer aylık dönemlerle bu kapsamda satın
aldıkları malları liste halinde hazırlayarak, sözkonusu
malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunu yararlanıcıya onaylattıracaklardır. AT yüklenicileri üçer aylık dönemler halinde, ÖTV iade talep
dilekçesi ile bu dilekçeye yararlanıcı onaylı ÖTV içeren mal alım listesini, bu
alımlara ilişkin fatura ve benzeri evrakın aslı veya onaylı fotokopilerini
eklemek suretiyle söz konusu alımlar içerisinde yer alan kendileri tarafından
liste halinde hesaplanmış ÖTV’nin iadesi için bağlı
oldukları vergi dairesine, bağlı oldukları vergi dairesi olmayanlar ise Maliye
Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğüne başvurabileceklerdir.
Diğer
yandan, AT sözleşmesi kapsamında teslim edilecek mallar ve yapılacak işler
içinde yer almak üzere, AT yüklenicileri tarafından doğrudan ÖTV
mükelleflerinden temin edilecek malların ise tedarikçi ile sözleşme yapılması
ve bu sözleşme konusu malların AT sözleşmesi kapsamında olduğunun yararlanıcı
tarafından onaylanması halinde ÖTV ödenmeksizin tedarik edilmesi mümkündür.
Tedarikçi, ancak, yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı
tarafından onaylanmış halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu
sözleşmenin bir örneğini almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT
sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır.
İthalatta
ise, söz konusu her bir ithalatın AT sözleşmesi kapsamında olduğunun
hazırlanacak bir liste ile yararlanıcı tarafından onaylanması, bu listenin ve
yüklenicide yer alan AT sözleşmesi örneğinin ilgili Gümrük İdaresine ibrazı ile
ÖTV’siz ithalat yapılabilecektir. Ancak bu durumda
ilgili Gümrük İdaresi tarafından düzenlenecek olan makbuzda, AT sözleşmesine ve
Çerçeve Anlaşmaya atıf yapılarak ÖTV hesaplanmayacak ve Gümrük İdaresi
tarafından, kendisine ibraz edilen liste ve AT sözleşme örneği muhafaza
edilecektir.
AT yüklenicileri, AT sözleşmesi kapsamında
teslim edecekleri mallar veya sunacakları hizmetler veya yapacakları işler ile
bağlantılı olarak doğrudan ÖTV mükelleflerinden temin edecekleri Amortismana
Tabi İktisadi Kıymetler için ise, ancak söz konusu kıymetlerin sadece AT
sözleşmesi kapsamında kullanılacak kıymetler olması ve bu kıymetlerin AT
sözleşmesi sonunda yararlanıcıya bedelsiz devrinin öngörülmüş olması halinde bu
kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemeksizin alabileceklerdir. Bunun
için tedarikçi ile sözleşme yapan AT yüklenicisi, söz konusu sözleşmede bu
malların yüklenicinin taraf olduğu AT sözleşmesi kapsamında olduğunu ve
sözleşme sonunda yüklenici tarafından yararlanıcıya bedelsiz olarak devir
edileceğini de yararlanıcıya onaylattıracaktır. Tedarikçi ancak
yüklenici ile yapmış olduğu sözleşmenin yararlanıcı tarafından onaylanmış
halinin kendisine ibraz edilmesi halinde, söz konusu sözleşmenin bir örneğini
almak ve düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve
Anlaşmaya atıf yapmak suretiyle ÖTV hesaplamayacaktır.
Bu
Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin AT sözleşmesinde yer alan işlerden başka
işlerde de kullanılacak olması halinde, AT yüklenicileri açısından iki seçenek
söz konusudur. İlk olarak, AT yüklenicileri söz konusu Amortismana Tabi
İktisadi Kıymetleri başlangıçta ÖTV ödemek suretiyle satın alacaklar ve AT
sözleşmesi sonunda ödenen ÖTV’nin bu kıymetin AT
sözleşmesi kapsamında kullanılma süresinin, bu kıymet için belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden kısmı için bu bölümde
yer alan esaslara göre iade talep edeceklerdir. Diğer seçenek olarak, AT
yüklenicileri bu kıymetleri başlangıçta satın alırken, bu kıymetlerin AT
sözleşmesi kapsamında öngörülen kullanılma süresinin bu kıymetler için
belirlenen amortisman süresi oranına isabet eden ÖTV
tutarını ödemeden, kalan ÖTV tutarını ödemek suretiyle alım yapabileceklerdir.
Bu durumda, tedarikçi ile sözleşme yapan AT yüklenicisi, bu sözleşmeyi
yararlanıcıya onaylattırırken bu kıymetin AT sözleşmesi kapsamında ne kadar
süre kullanılacağını da onaylattıracaktır. Yararlanıcı onaylı sözleşme
kendisine ibraz edilen tedarikçi, söz konusu sözleşmenin bir örneğini almak ve
düzenlediği fatura ve benzeri evrakta AT sözleşmesine ve Çerçeve Anlaşmaya atıf
yapmak suretiyle AT sözleşmesi kapsamında kullanılması öngörülen kısım için ÖTV
hesaplamayacaktır.
Üçer
aylık dönemler halinde yapılacak ÖTV iade taleplerinde, nakten
veya mahsuben yapılacak iadeler, 84 Seri No’lu Katma
Değer Vergisi Genel Tebliğinin mal ihracından doğan katma değer vergisinin
iadesindeki esaslar çerçevesinde işlem görecektir. İade için yeminli mali
müşavir tasdik raporu ibraz edilen durumlarda da mal ihracı için öngörülen
limitler geçerli olacaktır.
IV
- Damga Vergisi İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya
ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8’inci maddesinin 4’üncü
fıkrasında;
“AT
sözleşmeleri, Türkiye’de damga vergisine veya tescil harcına, mevcut veya
getirilecek olan bunlara eşdeğer diğer herhangi bir yükümlülüğe tabi
olmayacaktır.”
hükmü yer almaktadır.
Buna
göre hibe ve muhtemel ortak finansman ile finansmanı sağlanan sözleşmede yer
alan tutarla sınırlı olmak üzere, AT veya Merkezi Finans ve İhale Birimi (MFİB)
veya bir Uygulayıcı Kuruluş veya hibe yararlanıcısı tarafından imzalanan hukuki
bağlayıcılığı olan AT sözleşmeleri, damga vergisinden ve tescil harcından
müstesna tutulacaktır.
V
- Veraset ve İntikal Vergisi İstisnasının Uygulaması:
Anlaşmaya
ek İşbirliğinin Genel Esasları başlıklı EK A metnin 8’inci maddesinin 9’uncu
fıkrasında;
“TEDBİRLERDEN
istifade edenler, TEDBİRLER kapsamında herhangi bir şekilde karşılıksız olarak,
kendilerine transfer edilen mallardan kaynaklanan “Veraset ve İntikal
Vergisi”nden muaf tutulacaklardır.”
hükmü yer almaktadır.
Buna
göre Anlaşmanın 1/2'nci maddesinde belirtilen ve bu tebliğde tanımlanan
TEDBİRLER kapsamında herhangi bir şekilde karşılıksız olarak kendilerine
transfer edilen mallarla ilgili olarak bu TEDBİRLERİN yararlanıcıları veraset
ve intikal vergisinden muaf tutulacaktır.
85
Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (2)
F bendi yürürlükten kaldırılmıştır.
Tebliğ
olunur.
-------------------
1)
23.11.2001 tarih ve 24592 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
2) 19.03.2002
tarih ve 24700 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.
EK – 1
5303 SAYILI KANUNLA
ONAYLANMASI UYGUN BULUNAN
ÇERÇEVE
ANLAŞMA’NIN 8. MADDESİNDE YER ALAN
VERGİ
MUAFİYETLERİNDEN YARARLANMAK İSTEYEN
AT
YÜKLENİCİSİ VE AT SÖZLEŞMESİ HAKKINDA
BİLGİ
FORMU
|
SÖZLEŞME
MAKAMININ ADI / ÜNVANI |
|
|
FİNANSMANI
SAĞLAYANIN ADI / ÜNVANI |
|
|
YARARLANICI
/ KULLANICININ ADI / ÜNVANI |
|
|
FİNANSMAN
ANLAŞMASININ TARİH VE NUMARASI |
|
|
AT
YÜKLENİCİSİNİN ADI / ÜNVANI |
|
|
SÖZLEŞMENİN |
|
|
TARİH
VE NUMARASI |
|
|
SÖZLEŞMEYİ
İMZALAYAN HER BİR AT YÜKLENİCİSİNİN ADI - SOYADI |
|
|
UYGULANDIĞI
/ UYGULANACAĞI YER |
|
|
İHALE
TARİHİ |
|
|
BEDELİ |
|
|
TEKLİF
ONAY TARİHİ |
|
|
İŞE
BAŞLAMA TARİHİ |
|
|
İŞİN
SÜRESİ |
|
|
SÖZLEŞMENİN
KONUSU
|
|
|
AT
YÜKLENİCİSİNİN |
|
|
BAĞLI
OLDUĞU VERGİ DAİRESİ |
|
|
VERGİ
KİMLİK NUMARASI |
|
|
İŞ
ADRESİ
|
|
|
TELEFON/
FAKS/ E-POST / WEB ADRESİ |
|
|
YETKİLİ
KİŞİ/LERİN İSİM VE UNVAN/LARI |
|
|
AT YÜKLENİCİSİ |
SÖZLEŞME MAKAMI |
|
|
|
|
Yetkili İmzalar |
|
|